首页 -> 2008年第4期
对其他应收款计提坏账准备的分析
作者：刘晓军
(一)其他应收款计提坏账准备的范围
其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。它的产生主要来源于企业的非营业活动，也就是非购销业务。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时，应将其他它收款具体划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业产生的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备。
1 外部企业其他应收款主要包括应收外部单位的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金款，预付账款转入，存出的保证金，与关联方之间产生的其他应收款，其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的方法进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。
2 内部其他应收款包括：应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等，向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金。
(二)其他应收款计提坏账准备的处理
1 坏账准备的计提方法。《企业会计制度》规定，企业的坏账损失在核算时采用备抵法。采用备抵法计提坏账准备通常有三种方法，分别是应收款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。相比较之下只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说，它的发生一般比较稳定，且内容单一，因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其他应收款内容多且来源复杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间业务往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得不够合理，甚至还可能导致企业利用其他它收款计提坏账准备的机会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用。因此，计提坏账准备采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样，企业使用的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。对于已确认为坏账的其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权。企业要及时催收，收回后应当及时入账。
2 坏账准备的计提比例。在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据债务人的实际财务状况、还债能力、信用程度、形成原因等多方面情况进行判断分析，按欠款时间的长短对其进行分类，如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此基础上估计合理的损失比例。但是这四种情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定。要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。
3 坏账损失的会计处理。对其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备——计提其他应收款准备”科目，以便与应收账款计提的坏账准备区分开来，准确无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时，“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示，即以“其他应收款”科目的账面余额减去“坏账准备——计提其他应收款准备”科目的贷方余额填列。
(三)其他应收款计提坏账准备对会计信息的影响
在对其他应收款计提坏账准备时，可以将预计不能收回的其他应收款作为坏账损失及时计入有关费用，避免企业虚增利润，有利于企业加强对其他应收款的管理，同时让信息使用者能够了解到企业真实的财务状况。但是在实际工作中，其他应收款来源比较复杂，其坏账损失的确认难度较大，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本可以收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，用于不合理开支或者私分；有的企业在重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而作为企业的“小金库”；有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。