首页 -> 2008年第8期
新经济条件下对管理会计的思考与探讨
作者：李 玲
（一）管理会计的应用中不可忽视的问题
1.实际运用中理论与方法的偏差。
（1）我国管理会计多借鉴西方国家的理论，西方管理会计的研究与应用有其高度发达的经济背景，而我国目前还不具备这种客观环境，管理会计理论没有真正解决企业改善管理所急需的问题，企业缺乏应用管理会计的内在要求。
（2）管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。管理会计的方法是经验的总结，有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。实际运用这些方法存在一定难度，主要表现为：①理论体系不完整。理论体系之间缺乏实际性联系。②用静止的观点来分析研究问题，与社会动态发展相矛盾。③管理会计理论不能适应知识经济的挑战。
2.会计人员素质与管理要求的偏差。
（1）会计人员的素质对于管理会计的实际应用有着极为重要的作用。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行过系统的实际操作。
（2）在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。
（二）对管理会计的思考与建议
1.加强理论与实践的结合，拓展管理会计的内容。
（1）加强理论与实践的结合，及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计进一步发展和应用。
（2）转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代，技术创新和产品开发以及对市场的掌握等内容，在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。为适应现代企业管理的需要，管理会计传统的成本计算方法必须作革命性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“技术创新、产品开发”为中心的作业成本计算所代替。
（3）管理会计进行决策分析时必须做到：①进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；②在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法。
2.做好基础工作，提高会计人员素质。会计人员应在熟知业务的同时，大力提高计算机、外语等方面的技能；要不断学习国际会计、国际金融以及相关法律方面的知识；要了解国际会计公司、跨国集团公司的经营现状等。新世纪的到来，客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念：
（1）市场观念。进入信息时代，企业会计人员必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
（2）企业整体观念。管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析上，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来，为企业寻求整体的竞争优势服务。
（３）动态管理观念。管理会计必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
（三）站在高的起点发展战略管理会计
战略管理会计，是管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分枝，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。它拓展了管理会计对象的范围，适应战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势，从而应当树立战略管理会计的观念。
管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。